Gli acquisti di beni nei mercati esteri: contabilizzazione acquisti extracomunitari (importazioni) e intracomunitari

ACQUISTI EXTRACOMUNITARI (IMPORTAZIONI)

La contabilizzazione delle importazioni è forse l'operazione più complicata che andremo ad affrontare per quanto riguarda la questione vendite/acquisti (propriamente si chiamano: ciclo attivo e ciclo passivo).

La contabilizzazione è suddivisa in tre passaggi:

1. Liquidazione del documento
2. Pagamento
3. Assoggettamento dell'importazione all'Iva

Vediamo quindi passaggio per passaggio come deve essere contabilizzata un'operazione di questo tipo:

Acquisto di materie prime dagli Stati Uniti per un valore di 10000 $, tasso di cambio alla liquidazione €/$ = 1,7 (MP = 5882 €).

1)

• Aspetto finanziario: sorgere di debito, variazione numeraria passiva, in avere di un conto numerario "Debiti v/USA", SP
• Aspetto economico: sorgere di costo, componente negativa d ireddito, in dare di un conto economico di reddito "Acquisto materie prime", CE

Debiti v/USA			Acquisto materie prime
DARE	AVERE 5882		DARE 5882	AVERE

4	2		Acquisto materie prime	a	Debiti v/USA		5882

2) Ipotizziamo che il cambio €/$ sia sceso a 1.5: avremo una perdita su cambi pari a 785€.

• Aspetto finanziario: estinzione di debito, variazione numeraria attiva, in dare di un conto numerario "Debiti v/USA, SP
• Aspetto finanziario: uscita di banca, variazione numeraria passiva, in avere di un conto numerario "Banca c/c", SP
• Aspetto economico: sorgere di costo, componente negativa di reddito, in dare di un conto economico di reddito "Perdita su cambi", CE

Debiti v/USA			Banca c/c
DARE 5882	AVERE		DARE	AVERE 6640

Perdita su cambi
DARE 758	AVERE

2 4	1		Diversi Debiti v/USA Perdite su cambi		a		Banca c/c	5882 758	6640

3) Ipotizziamo di avere altri costi (che poi nella realtà si hanno): Spese di trasporto pari a 200€, dazi doganali pari a 100 € e iva al 20%. Nell'Iva rientrano anche questi ultimi due, quindi essa è pari a

IVA = [200 + 100 + 5882 (valore delle materie prima alla liquidazione del documento)] X 20% = 1236.40

La fattura totale alla dogana sarà quindi pari a:

100 + 200 + 1236.40 = 1536.40

Andiamo a contabilizzare il tutto:

Fattura

• Aspetto finanziario: sorgere di debito, variazione numeraria passiva, in avere di un conto numerario "Debiti v/spedizione", SP
• Aspetto economico: sorgere di costo, componente negativa di reddito, in dare di un conto economico di reddito "Spese di trasporto", CE
• Aspetto economico: sorgere di costo, componente negativa di reddito, in dare di un conto economico di reddito "Dazi doganali", CE
• Aspetto fiscale: sorgere di credito, variazione numeraria attiva, in dare di un conto numerario "Iva a credito", SP

Debiti v/spedizione			Spese di trasporto
DARE	AVERE 1536.40		DARE 200	AVERE

Dazi doganali			Iva a credito
DARE 100	AVERE		DARE 1236.40	AVERE

4 4 2	2		Diversi Spese di trasporto Dazi doganali Iva a credito	a	Debiti v/spedizione	200 100 1236.40	1536.40

Pagamento

• Aspetto finanziario: estinzione di debito, variazione numeraria attiva, in dare di un conto numerario "Debiti v/spedizione", SP
• Aspetto finanziario: uscita di banca, variazione numeraria passiva, in avere di un conto numerario "Banca c/c", SP

Debiti v/spedizione			Banca c/c
DARE 1536.40	AVERE		DARE	AVERE 1536.40

2	1		Debiti v/spedizione	a	Banca c/c		1536.40

ACQUISTI INTRACOMUNITARI

Gli acquisti intracomunitari sono quelli svolti all'interno dell'UE. Non ci sono utili o perdite su cambi tranne se il paese non è membro della UEM (ad esempio Inghilterra): in questo caso la contabilizzazione è uguale al punto 2 che ho appena esposto.

La particolarità qui sta nel fatto che l'iva è allo stesso tempo sia un credito, che un debito.

Esempio di operazione:

Acquisto di merci per un valore di 20000 € (Iva 20%) provenienti dalla Francia

Fattura:

• Aspetto finanziario: sorgere di debito, variazione numeraria passiva, in avere di un conto numerario "Debiti v/Francia", SP
• Aspetto economico: sorgere di ricavo, componente negativa di reddito, in dare di un conto economico di reddito "Acquisto merci", CE
• Aspetto fiscale: sorgere di credito, variazione numeraria attiva, in dare di un conto numerario "Iva a credito", SP
• Aspetto fiscale: sorgere di debito, variazione numeraria passiva, in avere di un conto numerario "Iva a debito", SP

Debiti v/Francia			Acquisto merci
DARE	AVERE		DARE	AVERE

Iva a credito			Iva a debito
DARE	AVERE		DARE	AVERE

4 2	2 2		Diversi Acquisto merci Iva a credito	a	Diversi Debiti v/Francia Iva a debito	20000 4000 20000 4000	24000

Pagamento

• Aspetto finanziario: estinzione di debito, variazione numeraria attiva, in dare di un conto numerario "Debiti v/Francia", SP
• Aspetto finanziario: uscita di banca, variazione numeraria passiva, in avere di un conto numerario "Banca c/c", SP

Debiti v/Francia			Banca c/c
DARE 24000	AVERE		DARE	AVERE 24000

2	1		Debiti v/Francia	a	Banca c/c		24000